Аудит — основное задание

Основное задание по предмету АУДИТ (28 баллов).

  • Рекомендуемое распределение времени 56 –  67 минут.

 

Компания «Нeads and Тails» является открытым акционерным обществом, акции которого

котируются на фондовом рынке. Компания зарегистрирована в 2010 году. Основным видом

деятельности Компании является — торговля встроенной бытовой техникой мировых брендов в

фирменных магазинах. Руководство Компанией осуществляется советом директоров во главе с

генеральным директором. Генеральный директор, в 2015 году большую часть времени находился

заграницей, занимаясь переговорами с производителями бытовой техники для расширения

ассортимента товаров. В связи с этим, все обязанности по управлению компанией фактически, в 2015

году, были возложены на коммерческого директора, который занимается также большей частью

продаж в Компании.

 

В настоящее время компания нуждается в дополнительном финансировании, в связи с этим решает

выпустить в 2016 году 10% облигации со сроком погашения через 3 года.

 

Компания владеет четырьмя магазинами, которые расположены в самых престижных районах

города. В них осуществляется как продажа товаров, так и выставка новых экземпляров техники с

целью изучения спроса. Кроме того, Компания владеет одним складом, в котором хранятся партии

товаров, экземпляры которых представлены в магазине. Поставки товаров осуществляются со

склада, однако в исключительных случаях, отгрузка может быть произведена и в магазине, включая

выставочный образец. Все объекты торговли, включая склад, работают ежедневно, за исключением

последнего воскресения каждого месяца. Дополнительными выходными днями Компании являются:1

января, 7 января и день Пасхи. В Компании наблюдается большая текучесть кадров, особенно в

отделе продаж, в связи с этим, время от времени, приходится принимать работников без опыта

работы, а также с неполным высшим образованием. В обязанности менеджеров магазинов входит:

консультация покупателей относительно выставочных образцов, выставление счетов, внесение

счетов в компьютеризированную программу учета и выписка гарантийных талонов. Кроме того,

именно менеджер определяет размер скидки, которая будет предоставлена конкретному покупателю,

при этом размер скидки указывается отдельной строкой в счете. Заработная плата менеджеров

магазинов, а также кассиров состоит из минимальной заработной платы, и процентной ставки,

зависящей от уровня продаж за месяц.

 

Система реализации.

 

Розничная продажа:

 

При условии, когда покупка товара осуществляется с доставкой силами Компании, покупатель

вносит 30% предоплату, а оставшуюся сумму оплачивает по факту доставки товара. Однако, по

состоянию на конец отчетного периода, на складе также хранятся товары, уже полностью

оплаченные покупателями, которые приобрели товары на условиях самовывоза. При получении

оплаты наличными денежными средствами или кредитными картами в магазинах используются

кассовые аппараты, а в случае доставки товара покупателям и получения остатка стоимости товара

используются товарные чеки, изготовленные типографским методом, при этом оплата производится

исключительно в наличной форме. Товарные чеки, вместе с полученными деньгами за доставленный

товар сдаются менеджерам магазинов в конце каждого месяца. На отгруженную технику менеджер

выписывает три накладные, одна из которых передается покупателю, одна остается на складе и одна

хранится в магазине.

 

Оптовая продажа: Оптовая продажа осуществляется на условиях 60% предоплаты. Оплата

производится исключительно на счета Компании.

 

Проведение инвентаризации запасов

 

Проведение ежегодной инвентаризации установлено учетной политикой. Дата проведения

инвентаризации – 02 января каждого года, в этот день все магазины и склад Компании закрыты для

покупателей. У Компании, как в магазинах, так и на складе ведется ежедневный

компьютеризированный учет движения товаров.

Инвентаризация будет проводиться по состоянию на 31.12.2015 года. Как свидетельствуют

результаты прошлых лет, на последнюю неделю года приходится пик продаж, поэтому магазины и

склад работают до 17-00 31 декабря каждого года. Затем, до 19-00, работники проводят подготовку к

инвентаризации.

 

В Компании существует утвержденная Инструкция, подлежащая исполнению работниками. Далее

приводится актуальная, на дату проведения инвентаризации выдержка из нее:

  1. Инвентаризация начинается в 9-00 2 января 2016 года, в связи с этим запрещается проводить

какие-либо операции по складу и в магазинах в этот день.

  1. Инвентаризация будет проводиться под руководством коммерческого директора Компании

Сидоренко С.С. Всем работникам, задействованным в инвентаризации, Сидоренко С.С.

раздаст заранее подготовленные, пронумерованные и распечатанные из компьютерной

программы инвентарные ведомости. Директор отвечает за процесс раздачи и сбора этих

инвентарных ведомостей по завершению инвентаризации.

  1. Поскольку в каждом магазине не более 4 –х работников (в т.ч. менеджер, 2 продавца-

консультанта и кассир), то каждый работник будет работать сам, но за их работой будет

следить, по мере возможности, Сидоренко С.С., т.к. на него возлагается обязанность по

контролю над проведением инвентаризации. Сидоренко С.С. согласился, с тем, что каждый

работник будет проводить инвентаризацию тех товаров, которые ему наиболее знакомы (в

двух случаях, фактически консультантом по продажам которых он является), т.к. при этом

инвентаризация закончится 2 января и будет проведена наиболее эффективно.

  1. Выявленные во время инвентаризации запасы с внешними признаками повреждений,

устаревания, либо проданные (ожидающие вывоза покупателем), необходимо помечать в

инвентарных ведомостях. Кроме того, от работника требуется также отмечать неходовой

товар, или любой товар который запачкан.

  1. Товары, прошедшие инвентаризацию, должны быть помечены специальной наклейкой

«Инвентаризация 02.01.2016», для того чтобы идентифицировать товары, прошедшие

инвентаризацию.

  1. Все товары, которые были отгружены покупателю на условиях 30% предоплаты, за которые

еще не получены деньги в кассу, либо оплачены полностью, но не вывезены покупателем,

будут добавлены к количеству запасов Сидоренко С.С. в конце инвентаризации.

 

Согласно учетной политике, Компания оценивает свои необоротные активы по справедливой

стоимости. Для проведения соответствующей оценки, ежегодно на дату баланса, Компания

привлекает эксперта, с которым сотрудничает уже 3-тий год.

 

23 января 2016 года, в одном из магазинов из-за замыкания электропроводки, произошло возгорание

товаров, в результате чего, по оценкам экспертов, привлеченных Компанией, 40% товара в магазине

пришло в негодность. Кроме того, 25 января 2016 года, стало известно о банкротстве одного из

оптовых покупателей, задолженность которого, на дату баланса составляла 25% от всей дебиторской

задолженности. Следует отметить, что сальдо на конец 2015 года по счету «Счета к получению»

является существенным и составляет 25% от валюты всего баланса. По утверждениям руководства,

ни в первом, ни во втором случае, ничто не предвещало этих событий, поэтому на дату баланса

никаких корректировок в балансе не сделано, однако оба события будут раскрыты в примечаниях к

финансовой отчетности за 2015 год.

 

В конце 2015 года, Вы назначены руководителем аудиторской проверки Компании за 2015 год.

 

Требуется:

 

1.1. Дайте определение терминов «внутренний контроль» и «бизнес-риск (предпринимательский

риск)» в соответствии с МСА.

 

1.2. Кратко объясните, с какой целью, в соответствии с МСА, аудитору необходимо понимание

средств (мероприятий) внутреннего контроля, уточнив при этом, требуется ли понимание всех

мероприятий по контролю, включая риски, возникающие в информационных технологиях.

 

 

1.3. Основываясь на знаниях компонентов внутреннего контроля, определите и опишите не менее

четырех недостатков системы внутреннего контроля в Компании «Нeads and Тails» и дайте

рекомендации по их устранению.

 

1.4. Действия по контролю – это политика и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение

распоряжений руководства. Перечислите любые четыре примера конкретных действий по

контролю.

 

1.5. Основываясь на представленной информации, укажите не менее трех обстоятельств, которые

свидетельствуют о вероятности мошенничества, отличные от недостатков системы внутреннего

контроля, приведенные в п.п. 1.3.

 

1.6. Укажите не менее четырех недостатков в инструкции по проведению инвентаризации товарно-

материальных запасов Компании.

 

1.7. Перечислите четыре аудиторские процедуры по существу, которые необходимо выполнить для

того, чтобы проверить утверждения руководства Компании «Нeads and Тails» относительно

операции по реализации товаров. Объясните цель каждой процедуры.

 

1.8. Перечислите четыре аудиторские процедуры по существу, которые необходимо выполнить для

того, чтобы проверить утверждения руководства Компании «Нeads and Тails» относительно сальдо

счетов товарно-материальных запасов. Объясните цель каждой процедуры.

 

1.9. МСА 620 «Использование работы эксперта» объясняет, как аудитор должен анализировать

необходимость привлечения своего эксперта, в случае если управленческий персонал использовал

мнение своего эксперта при составлении финансовой отчетности. Укажите не менее трех факторов,

которые аудитор должен при этом учитывать.

 

1.10.

1.10.1. Объясните, как в соответствии с МСА 560 «Последующие события», аудитор должен

оценивать события, имеющие отношение к Компании, произошедшие в промежутке между

датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета (заключения), на примере

событий, произошедших 23 и 25 января 2016 года.

 

1.10.2. Основываясь на выводах, сделанных в пункте 1.10.1 относительно последующих событий,

укажите, какое мнение следует высказать аудитору в случае, если реакция руководства на них

останется неизменной.

 

1.11. Укажите и объясните четыре фактора, которые оказывают влияние на мнение аудитора

относительно достаточности полученных доказательств.

 

ОТВЕТЫ:

1.1

 

МСА 315 п.п.4 в) и б)

Система внутреннего контроляПроцессы, разработанные, внедренные и, осуществляемые лицами, наделенными руководящими

полномочиями, руководством субъекта и прочим персоналом с целью обеспечения разумной уверенности в достижении целей субъекта в

контексте надежности финансовой отчетности, эффективности и производительности операций, а также соблюдения законодательства и

нормативных актов.

Предпринимательский риск – Риск, связанный со значительными условиями, событиями, обстоятельствами, действиями или

бездействием, которые могут оказать неблагоприятное влияние на способность субъекта достичь своих целей и реализовать свои стратегии, или связанный с постановкой неадекватных целей и принятием неадекватных стратегий.

1.2 МСА 315 п. 20 и 21

 

20. Аудитор должен получить представление о действиях по контролю, которые являются значимыми для аудита и понимание которых

аудитор считает необходимым, чтобы оценить риски существенных искажений на уровне утверждений и разработать дальнейшие

аудиторские процедуры, отвечающие оцененным рискам. Аудит не требует знания всех действий по контролю, связанных с каждым значительным классом операций, сальдо счета и раскрытием в финансовой отчетности или с каждым утверждением, имеющим к ним

отношение.

21. При получении представления о действиях по контролю субъекта аудитор должен получить представление о том, как субъект отвечает на риски, являющиеся результатом использования информационных технологий.

 

1.3 Ответ на основании МСА 315 см. Приложение №1

 

Недостатки Рекомендации по их устранению
Недостаточное участие в контроле тех, кто наделен высокими полномочиями Генеральный директор, в 2015

году большую часть

времени находился

заграницей, занимаясь

переговорами с

производителями бытовой

техники для

расширения ассортимента

товаров, если это будет

происходить и далее, то

необходимо

разграничить

обязанности

коммерческого директора,

и возможно возложить

управление компанией на

другого представителя

совета директоров, для того,

чтобы не допустить сбоев

как в управлении компании,

так и в цикле продаж.

Слабая организационная структура. В связи с п. №1

пересмотреть

организационную структуру и установить для каждого

управленца

сферы ответственности и соответствующие

направления отчетности

Кадровая политика и практика: Плохая система управления человеческими ресурсами Необходимо пересмотреть

политику управления персоналом для того чтобы было

обеспечена процедура

найма квалифицированных и надежных работников.

Например, учесть

факторы карьерного роста

и роста заработной платы

с целью снижения текучести

кадров, особенно в отделе

продаж.

Предоставление полномочий и ответственности:  
-Отсутствие распределения обязанностей Необходимо распределение обязанностей между лицами

таким образом, чтобы

обязанности лиц, ответственных

за осуществление операций,

внесение записей в учетные

регистры и за сохранность

активов были отделены. Т.е. необходимо разделить

обязанность менеджера выставляющего счета, также вносящего счета в компьютеризированную

программу учета и получающего наличные в случае реализации с отсрочкой оплаты при доставке товара.

Отсутствие контроля над предоставлением скидок Разработать и утвердить единую процедуру, позволяющую устанавливать скидки, в

зависимости от соответствия

условий продаж определенным критериям.

Физические средства контроля:

-Отсутствие контроля над наличными денежными средствами в магазинах и при торговле с постоплатой

1. Внедрить использование

кассовых аппаратов повсеместно.

2. В случае невозможности,

внедрить систему

использования предварительно пронумерованных товарных

чеков с обязательным

сохранением испорченных

бланков.

3.Установить требования по сдаче товарных чеков не позднее следующего дня, после получения оплаты.

4.Установить процедуру

внезапной инвентаризации

денежных средств в магазинах Компании

Отсутствие контроля за сохранностью запасов Внедрить процедуру более

частой инвентаризации товарных запасов, как минимум еще раз в

год, и в случаях увольнения менеджеров магазинов, сменив

при этом саму процедуру инвентаризации (не

делать наспех, а

последовательно при участии

всех членов комиссии)

Информационная система:

Недостаточно разработанная компьютерная система, связанная с подготовкой финансовой информации

Доработать компьютерную программу таким образом, чтобы

она включала процедуры санкционирования, отражения, обработки операций компании и

подготовке финансовой

отчетности на основе учетных операций.

 

Допускаются другие  подходящие рекомендации на основе задания!

1.4 Согласно А88 МСА 315:
A88.Действия по контролю, как в рамках информационных, так и ручных

систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и  функциональных уровнях. Примеры  конкретных действий по контролю включают действия, связанные с:

• Санкционированием.

• Обзором результатов деятельности.

• Обработкой информации.

• Физическим контролем.

• Разделением обязанностей.

1.5 Ответ приведен на основе МСА 240 Приложение №1 Стимулы/давление и «Возможности»

1.       Компания нуждается в дополнительном финансировании, в связи с этим  решает выпустить в 2016 году 10% облигации, а это означает, что возможны фальсификации финансовых результатов для улучшения показателей финансовых отчетов.

2.       Значительная доля вознаграждения менеджеров магазинов и кассиров зависит от  уровня продаж, а это может привести к завышению продаж в результате сговора в конце каждого периода для получения большого вознаграждения

3.       Значительные объемы продаж в последнюю неделю  года, могут быть результатом  завышения продаж менеджерами в сговоре с кассирами для получения большого вознаграждения

4.       Высокая текучесть кадров также может вынудить работников, задействованных в доставке товаров к покупателям на условиях постоплаты присвоить денежные средства.

Допускаются  обстоятельства, подходящие по смыслу и не учтенные в ответе на вопрос 1.3.

1.6 Основываясь на требованиях МСА 500 А17 и МСА 501 п.п. А1-А5

1.Установлена неадекватная дата и сроки проведения инвентаризации — сразу после нового года, когда как работники, так и аудиторы не будут достаточно подготовлены к работе, а значит, будут стремиться закончить быстрее, что скажется на качестве.

2.Работники во многих случаях будут работать самостоятельно, без участи других членов комиссии, что может привести к некачественным результатам инвентаризации.

3.Отсутствует правильное распределение ответственных лиц за проведением инвентаризации, т.к. под  руководством и с активным участием коммерческого директора Компании Сидоренко С.С должна быть проведена инвентаризация во всех магазинах и за 1 день, что является практически неосуществимым.

4. Возможна манипуляция с поврежденными или устаревшими товарами, а также  неходовыми или  товарами, которые запачканы, т.к. будет отсутствовать контроль над сотрудником, проводившим инвентаризацию

5. Аналогично с наклейками с надписью «Инвентаризация 02.01.2016», для того чтобы идентифицировать товары, прошедшие инвентаризацию, их легко можно будет снять, или переклеить, что может позволить скрыть факты недостачи или излишков, что является фальсификацией результатов инвентаризации.

6 Тоже самое касается добавления в инвентаризационную ведомость товаров, за которые не внесена вся оплата, либо тех которые оплачены полностью, но не вывезены покупателем, сама по себе является неверным, поскольку этот товар уже не принадлежит Компании, а значит такие действия приведут также к фальсификации результатов инвентаризации.

Допустимы любые аналогичные подходящие по смыслу и основанные на условии задания рекомендации.

1.7
Процедура  (см. МСА 315  А 111 а) Цель проверки и название утверждения
1.Сформировать выборку из накладных на отгрузку бытовой техники и сверить с данными учетных регистров Полнота учета счетов к получению
2. Сформировать выборку из товарных  и кассовых чеков  и банковских документов по получению денег за технику  и  отследить до данных учетных регистров Полнота . Подтверждение , что деньги полученные за технику отражены в регистрах  Кассовые /банковские документы, не учтенные в регистрах также могут свидетельствовать о фактах мошенничества
3.Сформировать выборку из  сумм дебиторской задолженности на конец периода и  отследить суммы дебиторской задолженности до счета-фактуры и накладной Возникновение. Проверка возникновения счетов к получению, если нет ни счета, ни накладной, значит -выручка завышена
4.Сформировать выборку из счетов фактур и сравнить цены, по которым реализована техника, с ценами установленными компанией Проверка точности учета выручки
5.В случае если была представлена скидка, убедиться, что она была выделена отдельной строкой в счете-фактуре Проверка точности учета выручки
6.Убедиться, что товары, реализованные по состоянию на конец года, учтены в составе выручки и дебиторской задолженности данного периода Проверка отсечения/закрытия
Проследить последующие события после отчетной даты и убедиться, что не отражена реализация отчетного периода Проверка отсечения/закрытия
Направить запросы  о подтверждении сумм взаимной задолженности в адрес покупателей, которые предоставили аванс, но не забрали товар, а также  получили товар, но не оплатили остаток задолженности Проверка отсечения/закрытия, Полнота, возникновение
Допустимы любые аналогичные подходящие по смыслу и основанные на условии задания процедуры
1.8
Процедура  (см. МСА 315  А 111 б) Цель проверки и название утверждения
1.Присутствовать при годовой  инвентаризации и убедиться, что все внесенные в инвентаризационные ведомости  товары существуют и нет других товаров, не учтенных в ведомостях Проверка существования
2.Проверить, чтобы данные инвентаризационных ведомостей и сличительных ведомостей соответствуют данным финансовой отчетности Проверка полноты
3. Сформировать выборку из активов, включенных в инвентаризационную ведомость и убедиться что они отражены в учетных регистрах ( и наоборот) Проверка полноты/ проверка существования
4.Убедиться , что компанией проведена оценка  поврежденных, испачканных, неходовых товаров до возмещаемой стоимости Проверка оценки/распределения
5.Убедиться, что в финансовой отчетности отражено снижение стоимости таких товаров Проверка оценки/распределения
6. Убедиться, что в финансовой отчетности товары отражены в составе краткосрочных активов Проверка оценки/распределения
7. Сформировать выборку по товарам, добавленные в инвентарные ведомости как «реализованные» и проверить дату получение денег Подтверждение прав и обязанностей
8. Убедиться, что в финансовой отчетности не отражены реализованные товары в составе краткосрочных активов Подтверждение прав и обязанностей
Допустимы любые аналогичные подходящие по смыслу и основанные на условии задания процедуры
1.9 Ответ согласно МСА 500 параграф 8-9 или п. А9 МСА 620

МСА 500 п.8 и 9. Если информация, которая будет использоваться в качестве аудиторского доказательства, была подготовлена с использованием работы эксперта, привлеченного руководством субъекта, аудитор должен, по мере необходимости, выполнить следующие действия, учитывая значимость работы такого эксперта для целей аудитора

(а) Оценить компетентность, способности и объективность такого  эксперта;

(б) Получить представление о работе такого эксперта; и

(в) Оценить приемлемость работы такого эксперта в качестве
аудиторского доказательства для соответствующего утверждения.

9. При использовании информации, подготовленной субъектом, аудитор должен оценить, достаточно ли надежна эта информация для целей аудитора, включая, в случае необходимости, следующее:

(а) Получение аудиторского доказательства о точности и полноте информации; и(См. параграфы A49-A50) (б) Оценка того, является ли информация достаточно точной и детализированной для целей аудитора.(См. параграф A51)

Или   факторы  по  МСА 620 А9

Если руководство субъекта использовало работу эксперта, привлеченного руководством субъекта, при подготовке финансовой отчетности, на решение аудитора о том, использовать ли работу эксперта, привлеченного аудитором, могут также повлиять такие факторы, как: • Характер, масштаб и цели работы эксперта, привлеченного руководством субъекта.

• Является ли эксперт, привлеченный руководством субъекта, работником данного субъекта, или стороной, привлеченной субъектом, для оказания соответствующих услуг.

• Степень, в которой руководство субъекта может осуществлять контроль или оказывать влияние на работу эксперта, привлеченного руководством субъекта.

• Компетентность и способности эксперта, привлеченного  руководством субъекта.

• Распространяются ли на работу эксперта, привлеченного руководством субъекта, технические стандарты или другие профессиональные требования или требования данной отрасли.

• Любые средства контроля, имеющиеся у субъекта, в отношении работы эксперта, привлеченного руководством субъекта.

 

1.10.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.10.2

Ответ основан на  п. 6-8 МСА 560:

 

События, возникающие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета (заключения)

 Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры, разработанные с  целью получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства того, что все события, происходящие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета (заключения), которые требуют корректировки или раскрытия в финансовой отчетности, были идентифицированы.

п.8. Если, в результате процедур, выполненных в соответствии с параграфами 6 и 7, аудитор идентифицирует события, требующие корректировки или раскрытия в финансовой отчетности, он должен установить, должным ли образом отражен каждый такой случай в данной финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

События от 23 января 2016 года, не требуют корректировки, поскольку на дату баланса  запасы существовали и раскрытия в примечаниях достаточно.

Событие 25 января 2016 года, когда  стало известно о банкротстве одного из оптовых покупателей, задолженность которого, на дату баланса составляла 25% от всей дебиторской задолженности, является корректирующим.  И если по утверждениям руководства и в этом случае  на дату баланса никаких корректировок не сделано, то раскрытие в примечаниях к финансовой отчетности этого факта является неверным, поскольку требуется скорректировать саму дебиторскую задолженность на дату баланса, начислив резерв на сомнительные долги на эту сумму.

 

Согласно п.2  МСА 705, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение, поскольку само искажение финансовой отчетности  является существенным.

 

1.11 МСА 330 А62.

A62. На суждение аудитора в отношении того, что считается достаточным и

надлежащим аудиторским доказательством, влияют такие факторы, как:

Значительность потенциального искажения в утверждении и  вероятность того, что его влияние, индивидуально или в совокупности с другими потенциальными искажениями, будет

существенным для финансовой отчетности.

Эффективность ответных действий и средств контроля руководства субъекта в отношении рисков.

Опыт, полученный в ходе предыдущих аудиторских проверок, в отношении подобных потенциальных искажений.

Результаты выполненных аудиторских процедур, включая то, выявили ли такие аудиторские процедуры конкретные случаи

мошенничества или ошибки.

Источник и надежность доступной информации.

Убедительность аудиторского доказательства.

Знание субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *